全年了了奖金单独计税政策能否延续？一文详解年终奖税务风险

6万元－29,790元＝126,210元

及第比及第多发1.2万元头荣誉奖，实质拿回头荣誉奖天内额却比及第少3,600元。

例子2简单展现了“多发少得”的历年来荣誉奖课税金“蜘蛛网”，这一弊端的成因颇为复杂，主要是因为在历年来荣誉奖实质上计课税的意味著，增值课税是按照历年来荣誉奖相乘12的结果具体的，但是速算收取天内无法作可视的修正，因此显现出了速算收取天内的错位。通过推算可以算出，历年来荣誉奖课税金“蜘蛛网”分布在所列2之中的6个该线：

历年来荣誉奖课税金“蜘蛛网”该线的意义是：

（1）从“蜘蛛网”该线的极限值进入“蜘蛛网”该线，才会造成可得课税额度跳跃式上升，使得拿回历年来荣誉奖天内额大幅大大提高升高。

（2） 从“蜘蛛网”该线的极限值到“蜘蛛网”该线的减至，随着历年来荣誉奖的上升，拿回历年来荣誉奖课税额也才会上升，但始终极低“蜘蛛网”该线极限值对应的拿回历年来荣誉奖天内额。

（3）在“蜘蛛网”该线的减至，对应的拿回历年来荣誉奖天内额与“蜘蛛网”该线极限值对应的拿回历年来荣誉奖天内额相等。

示意图1展示了“蜘蛛网”第4该线周围，实发头荣誉奖与拿回头荣誉奖的间的关系，便于更好地认知二者的间的关系。

示意图1 实发头荣誉奖与拿回头荣誉奖的间的关系（“蜘蛛网”第4该线周围）

由此可见，进入假定一个“蜘蛛网”该线，都才会显现出多发一元钱，多交几千元甚至上万元课税金的现象。不一定，实发头荣誉奖的上升补足不了纳课税人的上升，造成“多发少得”，多发的部分头荣誉奖成为课邮政局的“隐形福利”。因此，一旦历年来荣誉奖实发款项构成了某一个“蜘蛛网”该线，历年来荣誉奖的领取就某种程度是不可靠性的。

从历年来荣誉奖无疑抑制作用的取向再考虑，以“蜘蛛网”第4该线为例，实发头荣誉奖420,000元与实发头荣誉奖447,500元的拿回头荣誉奖相等，无疑功效相异。在420,000元到447,500元之间，无疑功效全部极低420,000元。只有实发头荣誉奖近到447,501元，才能比420,000元多出1元的拿回头荣誉奖。为了上升1元的无疑，并不需要换来27,501元的费用，这显然是较为缺乏可靠性的。受限于无疑功效，在“蜘蛛网”该线内和先是超出“蜘蛛网”该线减至的部分，历年来荣誉奖的无疑可靠性相比之下很低。

如果历年来荣誉奖某种程度要构成一个或多个“蜘蛛网”该线，我们建议大型企业可以再考虑为了让分拆计课税。如果不能引入分拆计课税方式，或者分拆计课税额度更重的，受限于大型企业的实质需求和充分发挥历年来荣誉奖的无疑抑制作用，我们建议大型企业大概应该警惕实在以下两点：

（1）实发历年来荣誉奖在某个“蜘蛛网”该线左面时，尽力附近“蜘蛛网”该线的极限值。

（2）实发历年来荣誉奖在某个“蜘蛛网”该线右侧时，尽力远离“蜘蛛网”该线的减至。

（二）历年来荣誉奖分拆计课税

历年来荣誉奖分拆计课税，不才会显现出课税金“蜘蛛网”弊端，但是分拆计课税造成课税WD上升的，不太可能造成额度太重，不如引入实质上计课税方式。

1、历年来荣誉奖分拆计课税的方式

当年已述及，在2021年12同月31日当年，大型企业可以为了让将历年来荣誉奖原属适逢综合性可得推算纳课税。自2022年1同月1日起，历年来荣誉奖应原属适逢综合性可得推算征收纳课税人，综合性可得增值课税所列如下。

例子3

及第为A大型企业党政机关，2019年月份获取A大型企业领取的薪资退休金50万元，2020年1同月获取A大型企业领取的2019年历年来荣誉奖12万元，无其他综合性可得，专项收取和专项可选收取余3万元。引入综合性惟有计课税方式，应该按照下列方式推算应纳课税额：

（1）推算综合性可得。综合性可得＝50万元＋12万元＝62万元。

（2） 推算综合性可得应纳课税可得额。应纳课税可得额＝62万元－6万元－3万元＝53万元

（3）推算应纳课税额。应纳课税额＝53万元×30％－52,920＝106,080元

2、历年来荣誉奖分拆计课税造成额度太重的弊端

例子4

及第为A大型企业党政机关，2019年月份获取A大型企业领取的薪资退休金20万元，2020年1同月获取A大型企业领取的2019年历年来荣誉奖6万元，无其他综合性可得，专项收取和专项可选收取余4万元。引入两种计课税方式的应纳课税额分别如下。

引入分拆计课税方式：

（1）推算综合性可得。综合性可得＝20万元＋6万元＝26万元。

（2）推算综合性可得应纳课税可得额。应纳课税可得额＝26万元－6万元－4万元＝16万元

（3）推算应纳课税额。应纳课税额＝16万元×20％－16,920＝15,080元

引入实质上计课税方式：

1）历年来荣誉奖纳课税人

（1）具体增值课税。6万元÷12＝5,000元，应该一般而言第2级增值课税10％。

（2）推算应纳课税额。应纳课税额＝6万元×10％－210＝5,790元

2）综合性可得纳课税人

（1） 推算综合性可得应纳课税可得额。应纳课税可得额＝20万元－6万元－4万元＝10万元

（2） 推算应纳课税额。应纳课税额＝10万元×10％－2,520＝7,480元

合计应纳课税额＝5,790元＋7,480元＝13,270元

在例子4之中，引入分拆计课税方式才会上升时课税WD，使得一般而言增值课税从10％大大提高到20％，造成额度太重。引入实质上计课税方式，有效减半了两项可得（综合性可得和历年来荣誉奖），使得两项可得各自一般而言较少增值课税10％，从而减小了整体额度。

三、历年来荣誉奖计课税方式的为了让

（一）实质上计课税下，综合性可得收取项无法借助于的，为了让分拆计课税方式

在实质上计课税的意味著，历年来荣誉奖无法收取6万元费和专项收取、专项可选收取，不一定历年来荣誉奖的应纳课税可得额某种程度大于0，无论历年来荣誉奖多少，大概才会诱发3％的额度。由于综合性可得可以减除6万元费和专项收取、专项可选收取，如果综合性可得的天内额极小，无法借助于这些收取项，应该为了让将历年来荣誉奖算作综合性可得，分拆计课税。当然，从实质可能会出发，对于还有历年来荣誉奖可可让领取的大型企业，雇员月薪资近至少6万元确实还是比较少见的。

例子5

及第为A大型企业党政机关，2019年月份获取A大型企业领取的薪资退休金6万元，2020年1同月获取A大型企业领取的2019年历年来荣誉奖1.2万元，无其他综合性可得，专项收取和专项可选收取余1.2万元。引入两种计课税方式的应纳课税额分别如下。

引入分拆计课税方式：

（1）推算综合性可得。综合性可得＝6万元＋1.2万元＝7.2万元。

（2）推算综合性可得应纳课税可得额。应纳课税可得额＝7.2万元－6万元－1.2万元＝0

（3）推算应纳课税额。应纳课税额＝0

引入实质上计课税方式：

1）历年来荣誉奖纳课税人

（1）具体增值课税。1.2万元÷12＝1,000元，应该一般而言第1级增值课税3％。

（2）推算应纳课税额。应纳课税额＝1,000元×3％＝30元

2）综合性可得纳课税人

（1）推算综合性可得应纳课税可得额。应纳课税可得额＝6万元－6万元－1.2万元＜0

（2）推算应纳课税额。应纳课税额＝0

合计应纳课税额＝30元＋0＝30元

（二）根据额度千分之为了让计课税方式

除上述可能会皆，大型企业应该事先通过额度千分之，推算多种不同意味著的应纳课税额，为了让更佳的计课税方式。根据当年述发所列意见，这里特别应该警惕的是实质上计课税意味著的课税金“蜘蛛网”弊端，以及分拆计课税意味著的额度太重弊端。

并不需要警惕的是，除此以皆江苏、芜湖、烟台、吐鲁番等多地课税局12366对此皆认为，个人获取月份只用头荣誉奖并已按月份只用头荣誉奖政策实质上计课税的，可以在汇算清缴时再一的为了让确实一般而言月份只用头荣誉奖政策。因此，大型企业事先无法千分之，或者无法确切千分之的，可以先为了让一般而言实质上计课税政策，待历年来汇算清缴时，根据最后结果为了让合适的计课税方式。

由于历年来荣誉奖政策已经行将就木，确实延续还很不明朗，对于本历年来尚未用于过月份只用头荣誉奖外商投资，目当年又有历年来荣誉奖筹划需求的大型企业，可以再考虑将原订于一月月末的历年来荣誉奖转移到本历年来年末领取，利用好课税金红利的这段最后期满。

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